Fúziós számvitel A számvitel megszerzési módszerének lépései

• Bevezetés az összefonódások elszámolásához

Bevezetés az összefonódások elszámolásához

Itt tárgyaljuk az egyesülési számvitel részletes fogalmait.

Üzleti kombináció azonosítása: Az IFRS 3 útmutatást nyújt az üzleti kombinációk elszámolásához, amelyet általában átváltásoknak, felvásárlásoknak vagy egyesüléseknek neveznek.

Az üzleti kombináció olyan ügylet vagy esemény, amelyben a felvásárló egy vagy több üzlet felett ellenőrzést szerez.

A felvásárló megszerezheti az üzleti irányítást például:

• Pénz, pénzeszköz-egyenértékesek vagy egyéb eszközök átutalása
• Kötelezettségvállalások
• Részvénytőke-kibocsátás
• A fenti, (vagy) kombinációja
• Semmi ellenérték átruházása nélkül, kizárólag szerződés alapján.

Az üzleti kombináció jogi, adóügyi vagy egyéb okokból különféle módon szerkeszthető fel. (IFRS 3 bekezdés B5-B6)

Az egyesülési elszámolás beszerzési módszere

Az üzleti kombinációkat az IFRS 3 standardban meghatározott elszámolás „Beszerzési módszer” alkalmazásával kell elszámolni. E célból különbséget kell tenni az üzleti tevékenység megszerzése és az eszköz / eszközcsoport megszerzése között. A vállalkozás meghatározása szerint inputokból és folyamatokból áll, amelyeket azon inputokra alkalmaznak, amelyek képesek hozzájárulni az outputok létrehozásához. (IFRS 3 B7 bekezdés)

Ez a módszer nem vonatkozik a közös ellenőrzés alatt álló gazdálkodó egységek üzleti kombinációjára sem, azaz olyan helyzetben, amikor az egyesülő gazdálkodó egységeket végül ugyanaz a fél ellenőrzi mind a kombináció előtt, mind után, és ez az ellenőrzés nem átmeneti.

Az egyesülési elszámolás beszerzési módszerének lépései

1. lépés: Azonosítsa a szerelőt

Egy üzleti kombinációban az a gazdálkodó egység, amely ellenőrzést szerez egy másik gazdálkodó egység felett (felvásárolt).

A befektetői jogalanyról azt állítják, hogy ellenőrzi a befektetést befogadó szervezetet, ha teljesíti a következő feltételeket:

• A befektetést befogadó feletti hatalom: A befektető meglévő jogokkal rendelkezik, amelyek lehetővé teszik számára a befektetést befogadó társaság tevékenységének irányítását annak érdekében, hogy jelentősen befolyásolja a befektetést befogadó hozamait / eredményét.
• A befektetést befogadó változó hozamainak való kitettség vagy jogok: Annak feltételezése, hogy a befektető hozama a befektetést befogadó egység teljesítményétől függ.
• Az a képesség, hogy felhasználjuk a befektetésre befogadott feletti hatalmat, hogy befolyásolja a befektetéstől kapott hozamok számát. (IFRS 10 7. bekezdés)

Ez azt jelenti, hogy az irányítást nem feltétlenül kell a befektetést befogadóban többségi részesedéssel megszerezni. Például azt lehet mondani, hogy egy befektető irányítja a befektetést befogadó társaságot, ha hatalmával kinevezi vagy felmondja a befektetést befogadó igazgatótanácsának többségét, vagy ha hatalmával rendelkezik a befektetést befogadó operatív politikáinak és stratégiáinak irányítására.

Ha a fenti meghatározás alkalmazása nem ad egyértelmű utalást arra, hogy a két gazdálkodó egység melyik felvásárló, akkor az IFRS 3 (Paras B13 - B18) további indikatív paramétereket szolgáltat, amelyek alapján a felvásárló -

1. Az a gazdálkodó egység, amely készpénzt vagy más eszközöket továbbít, vagy kötelezettségeket vállal, ha az üzleti kombinációra készpénz vagy egyéb eszközök átruházásával vagy kötelezettségek vállalásával kerül sor.
2. A gazdálkodó egység, amely kibocsátja a tőkeinstrumentumokat, ha az üzleti kombináció elsősorban tőkeérdekek cseréjével valósul meg.
3. Az a gazdálkodó egység, amelynek tulajdonosai csoportként megtartják vagy megkapják a szavazati jogok legnagyobb részét az egyesített gazdálkodó egységben.
4. Az a társaság, amelynek egyetlen tulajdonosának vagy szervezett tulajdonoscsoportjának a legnagyobb kisebbségi szavazati részesedése van az egyesített gazdálkodó egységben.
5. Az a szervezet, amelynek tulajdonosai képesek megválasztani vagy kinevezni, vagy lehívni az egyesített szervezet irányító testületének tagjainak többségét.
6. Az a gazdálkodó egység, amelynek (korábbi) vezetése uralja a kombinált egység vezetését.
7. Az a gazdálkodó egység, amely a másik egyesülő gazdálkodó egység vagy gazdálkodó egységek részvényesi részesedéseinek kombinációját megelőző valós értéke felett díjat fizet.
8. Az a gazdálkodó egység, amelynek relatív mérete (például eszközök, bevételek vagy nyereség) szignifikánsan nagyobb, mint a többi egyesítő gazdálkodó egységnél vagy gazdálkodó egységeké.

Ha új gazdálkodó egység jön létre az üzleti kombináció megvalósítása érdekében a tőkeegyesbségek kibocsátására, akkor az üzleti kombináció előtt létező többi egyesülő gazdálkodó egységet felvásárlónak kell azonosítani a fent említett elvek alkalmazásával.

2. lépés: Az akvizíció dátumának meghatározása

Az akvizíció időpontja az a nap, amikor a felvásárló megszerzi az irányítást a felvásárolt felett. Általában az az időpont, amikor a felvásárló törvényesen átruházza a ellenértéket, megszerzi az eszközöket és vállalja a felvásárolt kötelezettségeit - a befejezési időpontot. (IFRS 3 8-9. Bekezdés)

Kivétel : A felvásárló megszerezheti az irányítást a záró időpont előtt vagy azt követően. Például, ha egy írásbeli megállapodás előírja, hogy a felvásárló a záró időpontot megelőző időpontban szerezzen irányítást a felvásárolt felett, akkor az ellenőrzést a záró időpont előtt szerezzék meg. Ezért az ügy minden releváns tényét és körülményét figyelembe kell venni az akvizíció időpontjának meghatározásakor.

3. lépés: A megszerzett azonosítható eszközök és kötelezettségek felismerése és mérése

Az azonosítható felismerése és mérése az alábbiakban olvasható:

Az elismerés feltételei (IFRS 3 Paras 10-14)

• A megszerzett azonosítható eszközöknek és a vállalt kötelezettségeknek meg kell felelniük az eszközök és kötelezettségek meghatározásának, hogy a beszerzési módszer alkalmazható legyen.

Kivétel : Az üzleti kombinációban vállalt függő kötelezettséget akkor kell elszámolni, ha a jelenlegi kötelezettség múltbeli eseményekből fakad, és valós értéke megbízhatóan mérhető még akkor is, ha az erőforrások kiáramlása nem valószínű. A függő eszközöket nem jelenítik meg.

• A megszerzett eszközöknek és a vállalt kötelezettségeknek nemcsak külön tranzakciók eredményének, hanem az üzleti kombináció ügyletének a csere részét kell képezniük.
• Lehetséges, hogy a felvásárló által alkalmazott megjelenítés elve és feltételei olyan eszközök és kötelezettségek elszámolását eredményezhetik, amelyeket a felvásárolt korábban nem jelentett eszközként és kötelezettségként a pénzügyi kimutatásaiban. Például a felvásárló megjeleníti azokat a megszerzett azonosítható immateriális eszközöket, mint például a márkanév, szabadalom vagy ügyfélkapcsolat, amelyeket a felvásárolt a pénzügyi kimutatásaiban eszközként nem ismertetett el, mert ezeket belsőleg fejlesztette ki, és a kapcsolódó költségeket ráfordításokra terheli.
• Az akvizíció időpontjában a felvásárlónak meg kell osztályoznia vagy meg kell jelölnie a megszerzett eszközöket és a vállalt kötelezettségeket ahhoz, hogy később más IFRS-ek alkalmazhatók legyenek, az akvizíció időpontjában érvényes szerződéses feltételek, működési / számviteli politikák stb. Alapján.

Kivétel : Lízingszerződés esetén, amelyben a felvásárolt a lízingbeadó, a felvásárlónak a szerződést szerződéses feltételek és egyéb tényezők alapján kell besorolnia a szerződés létrejöttének napján, nem pedig az akvizíció időpontjában. (IFRS 3 17. bekezdés)

A mérési elv

A felvásárlónak a megszerzett azonosítható eszközöket és a vállalt kötelezettségeket az akvizíció időpontjában érvényes valós értéken kell értékelnie. (IFRS 3 18. bekezdés).

A valós érték az az ár, amelyet egy eszköz eladásakor vagy egy kötelezettség átruházásakor fizetnének egy piaci szereplők közötti szabályos ügylet során az értékelés időpontjában. (IFRS 13 9. bekezdés) A valós érték meghatározására vonatkozó útmutatásokat az IFRS 13 tartalmazza.

Kivételek (IFRS 3 Paras 22-31A):

Eszközök vagy források	A mérési elv
Jövedelemadó	Az IAS 12 Nyereségadók szerint
Munkavállalói juttatások	Az IAS 19 Munkavállalói juttatások szerint
Kártalanítási eszközök (Az üzleti kombinációban szereplő eladó megállapodhat abban, hogy kártalanítja a felvásárlót bármely adott eszközhöz vagy kötelezettséghez kapcsolódó esetleges események vagy bizonytalanságok következményeivel kapcsolatban. Például az eladó megtéríthet egy adott összeget meghaladó veszteségeket egy esetleges esemény rendezéséből.)	A kártalanított tételekkel megegyező alapon mérve, a behajthatatlan összegek értékelési engedményére is figyelemmel
Lízing (ahol a felvásárolt a bérlő)	Az IFRS 16 - Bérleti szerződések szerint A felvásárlónak nem kell kimutatnia a használati jogot vagy a lízingkötelezettségeket, ha - (a) A lízing futamideje az akvizíció időpontjától számított 12 hónapon belül ér véget (b) A mögöttes eszköz alacsony értékű. A felvásárlónak a lízingkötelezettséget a fennmaradó lízingdíjak jelenértékén kell értékelnie, mintha a megszerzett lízing új lízing lenne az akvizíció időpontjában.
Megszerzett jogok (A felvásárló megszerezheti a felvásároltnak adott jogot a felvásárló bármely eszköze felhasználására)	A kapcsolódó szerződés fennmaradó szerződéses ideje alapján mérve
Részvényalapú fizetési tranzakciók	Az IFRS 2 Részvény-alapú fizetés standardnak megfelelően
Eladó tartott eszközök	Az IFRS 5 szerint, Értékesítésre kerülő befektetett eszközök és megszűnt tevékenységek
Biztosítási szerződések	Az IFRS 17 Biztosítási szerződések szerint

4. lépés: Bármely nem ellenőrző érdeklődés felismerése és mérése (NCI)

A nem ellenőrző részesedés az a megszerző egység, amely közvetlenül vagy közvetetten az anyavállalatnak nem tulajdonítható. Azon NCI, amely felmondja a kamattulajdonosok számára a felvásárolt nettó eszközének arányos részét felszámolás esetén, az alábbiak szerint mérhető:

• A beszerzés dátuma valós érték, vagy
• A felvásárolt nettó eszközének valós értékének arányában az akvizíció időpontjában (IFRS 3, 19. bekezdés)

Példa

A Star Co. a Moon Co. 80% -át megvásárolta 2900 millió dollár ellenértékért. A Star Co.-nak a megszerzés időpontjában nem volt meglévő részesedése a Moon Co.-ban. A Moon Co. nettó eszközértékének a standardokban meghatározott alapelvek szerint kiszámított valós értéke a beszerzés napján 2700 millió USD volt. Az NCI valós értéke az említett napon 600 millió dollár volt.

Az NCI kiszámítása az alábbiak szerint történhet

5. lépés: A figyelembevétel azonosítása és mérése (IFRS 3, 37. bekezdés)

Megjegyzés: A figyelembe vétel nem tartalmazza a beszerzési költségeket. Ezeket az eredménykimutatásban kell megjeleníteni.

6. lépés: A goodwill vagy a nyereség felismerése és mérése egy alku vétel során

Az alku vételének goodwilljét / nyereségét az alábbiak szerint kell mérni (IFRS 3, 32. bekezdés) -

Az alku vételének nyereségét az eredménykimutatásban kell megjeleníteni. Olcsó vétel olyan helyzetben merülhet fel, mint például kényszerértékesítés, amikor az eladó kényszerítve jár el.

Megjegyzés: Mielőtt az olcsón történő vásárlásból származó nyereséget elszámolná, a felvásárlónak újra kell értékelnie a helyzetet a negatív goodwill pontosságának biztosítása érdekében, és fel kell tüntetnie és mérnie kell a kötelezettségek bármely további eszközét, amelyet az adott felülvizsgálat azonosított. Ez annak biztosítása, hogy az akvizíció időpontjában rendelkezésre álló összes információt figyelembe vegyék. (IFRS 3 35-36. Bekezdés)

Példa

A példa folytatásaként a 4. lépésben a goodwill kiszámítása az alábbiak szerint történik -

Főbb különbségek az IFRS és az amerikai GAAP között

Az üzleti kombinációk elszámolásának fő alapelvei az IFRS 3 és az ASC 805 Üzleti kombinációk szerint, nagymértékben konvergáltak. Az alábbiakban bemutatjuk az egyesülési elszámolás két standardja közötti jelentős különbségeket.

Az összehasonlítás alapja	USA GAAP (ASC 805)	IFRS 3
Az üzlet meghatározása	A vállalkozásnak legalább egy inputot és egy érdemi folyamatot kell tartalmaznia, amelyek együttesen jelentősen hozzájárulnak az outputok létrehozásának képességéhez.	Az üzleti vállalkozások olyan inputokból és folyamatokból állnak, amelyeket azon inputokra alkalmaznak, amelyek képesek outputokat létrehozni. (IFRS 3 B7 bekezdés)
Az ellenőrzés meghatározása	Az ellenőrzés meghatározására szolgáló kritériumok lényege hasonló az IFRS-hez. Azonban a konszolidáció ellenőrzésének kettős azonosítási modellje található az ASC 810-ben - a) Szavazati kamatmodell - A többségi szavazati joggal rendelkező (azaz> 50%) jogalanyról azt állítják, hogy ellenőrzést gyakorol b) változó kamatozású modell - Kiegészítő útmutatást nyújtanak arra az esetre, amikor azt állíthatják, hogy a gazdálkodó egység ellenőrzést gyakorol, ha változó kamatozású gazdálkodó egységbe fektet be többségi szavazati jog hiányában.	A befektető csak akkor ellenőrzi a befektetést befogadó személyt, ha a következők mindegyikével rendelkezik: (a) hatalom van a befektetést befogadó felett; b) a befektetéssel való részesedéséből származó változó hozamoknak való kitettség vagy jogok; és (c) Az a képesség, hogy hatalmát a befektetést befogadó felett gyakorolja, hogy befolyásolja a befektető hozamának számát. (IFRS 10 7. bekezdés)
Az NCI mérése	Valós értéken értékelt	Azon NCI részesedés, amely felhatalmazza a tulajdonosot a felszámolás idején a nettó eszközök arányos részesedésére, a következővel mérhető: a) valós érték, vagy b) A nettó eszközök valós értékének arányos része
Közös ellenőrzés alatt álló szervezetek	A fogadó gazdálkodó egységnek a nettó eszközöket a bekerülési értéken, azaz a könyv szerinti értéken kell elszámolnia az átruházó könyveiben.	Nincs specifikus útmutatás az IFRS 3-ban. A gazdálkodó egységek vagy az Egyesült Államok GAAP-jához hasonló megközelítést követnek, vagy valós értéken számolnak.
Megszerzett operatív lízing	A felvásárolt (ha a felvásárolt a lízingbeadó) operatív lízingje esetén, ha a lízing feltételei a piaci feltételekhez képest kedvezőek, immateriális eszközt kell megjeleníteni. Hasonlóképpen, immateriális kötelezettséget kell megjeleníteni, ha a lízing feltételei kedvezőtlenek.	Az eszköz valós értékének meghatározásakor figyelembe veszik a lízing feltételeit. Nem szükséges immateriális eszköz / forrás elismerése.
Függő eszközök és források	Mind a függő eszközöket, mind a kötelezettségeket megjelenítik és a beszerzés időpontjában érvényes valós értéken értékelik, ha a valós érték meghatározható. Máskülönben csak akkor jelennek meg, ha az akvizíció időpontjában valószínű, hogy eszköz vagy kötelezettség létezik, és az összeg ésszerűen becsülhető meg.	Az üzleti kombinációban vállalt függő kötelezettséget akkor kell elszámolni, ha a jelenlegi kötelezettség múltbeli eseményekből fakad, és valós értéke megbízhatóan mérhető még akkor is, ha az erőforrások kiáramlása nem valószínű. A függő eszközöket nem jelenítik meg.

Következtetés - Összefonódás-elszámolás

Az üzleti kombinációkat az eszközök vagy eszközcsoportok megszerzésétől elkülönítve kell meghatározni, és az IFRS 3 standardban részletezett „Beszerzési módszer” alkalmazásával kell elszámolni.

A beszerzési módszer megköveteli egy lépésről lépésre történő megközelítés alkalmazását

• Azonosítsa a felvásárlót,
• Azonosítsa a beszerzés dátumát,
• Megfelelően mérje meg a megszerzett eszközöket és a vállalt kötelezettségeket
• Határozzon meg minden nem ellenőrző érdekeltséget,
• Azonosítsa és mérje meg a mérlegelést, és
• Nyújtsa be az esetleges vásárlási tranzakciókból származó esetleges goodwillt vagy nyereséget.

Az IFRS és az USA GAAP különféle módosításaival nagyfokú konvergenciát sikerült elérni a két szabvány között az üzleti kombinációk vonatkozásában, elősegítve a számviteli gyakorlat egységességét világszerte.

Ajánlott cikkek

Ez egy útmutató az Fúziós Számvitelhez. Itt tárgyaljuk az egyesülési elszámolás beszerzési módszerének lépéseit, valamint az IFRS és az USA GAAP legfontosabb különbségeit. A következő cikkeket is megnézheti további információkért -

1. Különbség az egyesülés és az egyesülés között
2. A határokon átnyúló egyesülések és felvásárlások hatásai
3. A nemzetközi befektetés típusai
4. Főbb különbségek az értékesítés és a kereskedelem között